关联企业之间借款的涉税处理(关联企业借款涉税问题)

关联企业之间资金拆借的涉税问题

关联企业之间资金拆借问题在民营企业中比较常见，资金拆借会涉及到税务问题，所以每年审计实务中也有很多财务人员对此都比较忙乱。对于资金拆借所涉及的税务具体情况不太了解，我在这里为大家整理了关于资金拆借涉税的相关资料，希望能对大家有帮助。

关联企业之间资金拆借的涉税问题是什么

一、增值税处理

1.非金融类关联企业之间的资金互借产生的使用价值。

(一)企业集团从银行借入资金，然后调拨给下属关联企业使用，后由集团公司统一归还。

《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号)第一条第十九项规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收入免征增值税。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务指:

(1)企业集团或者企业集团中的核心企业，向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位，下同)，并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

(2)企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

(二)企业用自有资金拆借给关联企业使用。

企业将自有资金拆借给关联企业使用，从实践中看，又可分为有偿和无偿两类。有偿使用时，根据财税〔2016〕36号文件规定，企业将自有资金拆借给关联企业使用并收取利息，应视同企业贷款业务，所收取的利息应按6%缴纳增值税。

企业将自有资金无偿提供给关联企业使用，财税〔2016〕36号文件附件1第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务视同销售服务、无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。因此，关联企业间资金拆借行为应按照上述规定缴纳增值税。

同时，财税〔2016〕36号文件附件1的《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，贷款指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

(三)企业向个人股东拆借资金的利息管理。

企业向个人股东拆借资金也可分为有偿和无偿。对于有偿使用，同上述(二)规定，视同企业贷款业务，所收取的利息应按6%缴纳增值税。无偿使用时，财税〔2016〕36号文件附件1第十四条视同销售的规定中，出借方没有包括“个人”。因此，企业向个人股东无偿拆借资金，不需要缴纳增值税。

(四)视同销售服务(使用资金)价格管理。

财税〔2016〕36号文件附件1第四十四条规定，纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:

(1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(3)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。成本利润率由国家税务总局确定。

2.关联企业之间提供商品、服务、劳务、无形资产和不动产而产生的应收、应付款项。

关联企业之间提供商品、服务、劳务、无形资产和不动产而产生的应收、应付款项，是一种购销行为。如果是在正常的购销合同信用期内，关联企业之间占用资金，不是增值税征收范围，不属于无偿提供资金使用，只是购销合同发生效力的一项条件。如果应收、应付款项的占用，超过正常合同规定的信用期，又没有其他不可抗力发生(如负债方倒闭等引发资金困难)，应属于“提供资金使用范畴”，需按“无偿提供资金服务”缴纳增值税。

二、所得税处理

1.非金融类关联企业之间的资金互借而产生的资金使用价值(包括借入资金和自有资金)

《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生下列利息支出，准予扣除:非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

根据上述规定，非金融类关联企业之间的资金互借而产生的资金利息，属于准予税前扣除的情形。但对于超过金融企业同期同类贷款利率的部分，不可以税前扣除。

有的关联企业之间资金拆借免息，根据《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)〉的通知》(国税发〔2009〕2号)第三十条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。因此，关联方之间免收利息的交易，境内实际税负相同的地区，可以不作调整，但对于实际税负不相同的关联方(如西部大开发地区，或者一方亏损严重)，需要按公允交易价格进行调整。

2.企业向个人股东借贷利息所得税前管理

按照《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函〔2009〕777号)规定，企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为，以及企业与个人之间签订了借款合同的情况下，企业可以将所支付的利息进行税前扣除。

但是《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

因此，非金融类企业向个人股东借贷所产生的利息，高于金融类贷款利率部分不得扣除。

3.关联企业之间提供商品、服务、劳务、无形资产和不动产而产生的应收、应付款项

如果是在正常的购销合同信用期内，关联企业之间占用资金，不需要进行占用利息结算，但若超过正常的购销信用期，又分两种情况:

(1)关联企业之间实际税负相同或相近，根据国税发〔2009〕2号第三十条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。

(2)关联企业之间实际税负不相同，超过正常购销信用期部分，需要按照同期金融机构利率进行结算调整。

4.资本弱化管理

《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:

(一)金融企业，为5∶1;

(二)其他企业，为2∶1。

同时，第二条规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

5.增值税计税价与企业所得税计税价的不同方向制约

财税〔2016〕36号文件的相关规定，主要是限制纳税人计税价格偏低、非独立交易行为导致的少缴增值税。而财税〔2008〕121号文件的规定，除境外关联交易外，主要是限制境内不同地区的纳税人，因实际税负不同而多收取利息导致少缴企业所得税，从而国库税收减少的情况。为了解决增值税和企业所得税不同限制方向的制约，关联企业之间资金交易而收取的利息，一定要符合独立交易原则，减少企业纳税风险。

综上所诉，关联企业之间的资金拆借问题主要涉及到两个税务，一个是增值税，一个是企业所得税。增值税涉及到的有非金融类关联企业之间的资金互借产生的使用价值和关联企业之间提供商品、服务、劳务、无形资产和不动产而产生的应收、应付款项。以上资料由整理。

关联企业交易涉税相关规定

法律主观：

关联企业之间借款的涉税解决方式：

1、签定借款合同，并取得税务局代扣的利息票据；

2、企业向股东或与其他有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍；

3、企业向关联企业或投资者或公司股东借款，必须按照市场价值支付利息。

法律客观：

《中华人民共和国税收征收管理法》

第七十五条

税务机关和司法机关的涉税罚没收入，应当按照税款入库预算级次上缴国库。

《中华人民共和国税收征收管理法》

第七十六条

税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。

关联企业之间业务往来如何进行税务处理?

对企业与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应税收入或应纳税的所得额的，主管税务机关应根据关联企业间业务往来的类型、性质以及审计的结果，并考虑相关因素，选用相应的调整方法。对关联企业之间融通资金的利息参照正常利率水平进行调整。调整时要注意企业与关联企业的借贷业务及与非关联企业之间的借贷业务，在融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等方面的可比性。对债权人向他人借入资金后再转贷给债务人的融资业务，可按债权人实际支付的利息加所支出的成本或费用和合理的利润，作为正常利息。

法律依据：

《国家税务局关于《关联企业间业务往来税务管理实施办法》的通知》

第十条 对企业转让定价调整的应税所得，企业不作相应帐务调整的，其关联方取得的超过没有关联关系所应取得的数额部分，视同股息分配，该股息不享受税法第十九条所规定的免征所得税优惠。其关联方取得的所得如为利息、特许权使用费，不得调整已扣缴的预提所得税。

第十一条 企业如对转让定价调整有异议，必须按当地税务机关规定的时间和要求先缴纳税款，然后按税法第二十六条的规定进行复议或诉讼，同时提供有关价格、费用标准等资料。在申请复议期限内，若不提供资料或提供的资料不充分的，税务机关不予复议。

企业纳税 关联企业间无偿借款涉税有哪些风险及控制方法

关联企业间无偿借款主要存在以下两大税务风险:

1、关联企业间无偿借款将面临按照金融保险业补交的营业税、企业所得税的风险。

关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题，《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令2008年第540号)第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第52号)第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。上述所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来(无偿借款)，若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。纳税人需要关注的是，企业将闲置资金借给另一家企业使用，约定企业不收利息，但另一家企业以低于市场价格向其提供其他劳务或商品的行为，不能视为无偿。只要出现企业间借款不收利息的情况，税务机关就会探究其可能取得其他经济利益的渠道。如果企业存在以低于市场价格甚至无偿获得另一家企业的劳务或商品的情况，税务机关就可以根据这一往来关系判定企业借款是“有偿”行为，进而确定其计税营业额。如确实无偿，纳税人有义务证明自己“无偿”借款理由的正当性。

如果是关联企业之间借款，从法理上讲，《营业税暂行条例》的规定对关联企业和非关联企业都适用。也就是说，只要是真实的，只要税务机关认定其不收利息是合理的，就不征收营业税。问题的核心是，关联企业之间存在“不合理商业安排”的条件，税务机关有权对是否征收营业税作出分析和判断。根据国税函发[1995]156号的规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。依据《税收征管法》第三十六条规定，关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。这里所称“有权”，其含义是赋予了税务机关进行合理调整的权力，所以这个“有权”并非“必须”或者“应当”，而是“可以”的意思，即税务机关做出应予调整的判断后，可以使用这个权力。但正是因为税务机关拥有这一权力，所以关联方企业间的借款一旦存在低利息或不收利息的情况，就极有可能面临被税务机关纳入“应当进行纳税调整”的范围来处理的税收风险。

基于以上分析，可以得出结论:非关联企业间的无偿借款不需要补交金融保险业的营业税，但关联企业间的无偿借款是需要补交金融保险业的营业税。

2、企业将银行贷款无偿转借他人使用而向银行支付的利息费用不得税前扣除。

企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，因此税务部门有权按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用《营业税暂行条例》按“金融业”税目征收营业税。关于企业所得税问题，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业将银行借款无偿让渡给另一家企业使用，所支付的利息与企业取得收入无关，应调增应税所得额。

针对以上关联企业间无偿借款存在的涉税风险，企业应采取以下控制策略:关联企业间发生的资金使用权让渡使用时，不能进行无偿使用，如果在一个会计年度内发生无偿使用，一般没有补交营业税和企业所得税的风险。在发生跨年度借款的情况下，应该进行有偿使用，收取利息方到当地税务部门去代开发票。同时，根据财税[2008]121号的规定，关联企业借款一定要注意:接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:2:1。

某企业无偿借款给另一家企业使用的涉税分析

(1)案情介绍

某企业将自有的闲置资金300万元暂借给另一家企业，时间为6个月，协议规定不用支付利息，另一家企业到期按协议还给企业300万元，也没有支付利息给企业，这种情况企业是否应该按同期银行利息或其他方法计算利息收入并缴纳相关税金等?税务机关是否有权核定其利息收入?另外，如果不是企业的自有闲置资金，而是用企业的银行贷款，无偿供另外一家企业使用，企业用不用进行纳税调整?

(2)涉税分析

根据以上关联企业间无偿借款的涉税分析可知，某企业将自有的闲置资金300万元暂借给另一家企业，时间为6个月，协议规定不用支付利息，另一家企业到期按协议还给企业300万元，如果该两家企业没有关联关系，则不需要补营业税;如果有关联关系，则应该按同期银行利息或其他方法计算利息收入并缴纳营业税和企业所得税，税务机关有权核定其利息收入。如果不是企业的自有闲置资金，而是用企业的银行贷款，无偿供另外一家企业使用，企业需要进行纳税调整。

重磅！史上最全税务处理（二）—企业与企业借款（企业所得税篇）

一、企业向金融机构借款

（一）企业所得税政策

企业在生产经营活动中，向金融企业借款的利息支出可据实扣除。

（二）法律依据

根据《企业所得税法实施条例》（国务院令〔2007〕年第512号）第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

二、企业向非金融企业借款

（一）向非关联企业借款

1. 企业所得税政策

（1）根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定，利息支出属于增值税应税项目，其支出以发票为税前扣除依据。

（2）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予在企业所得税税前扣除。

（3）利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予企业所得税税前扣除。

（4）企业投资者在规定期限内缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息支出可按法律相关规定税前扣除；

企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息不可全部扣除，具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

2. 法律依据

（1）《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

（2）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

（3）《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（税务总局公告〔2011〕34号）第一条规定：根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率，既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

(4) 国税函〔2009〕312号《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：

①企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额&pide;该期间借款额

②企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

（二）向关联企业借款

1. 企业所得税政策

（1）一般规定

需要符合企业所得税税法相关扣除规定，具体参照上文《二、（一）向非关联企业借款》中的企业所得税政策。

（2）特殊规定

①企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

②企业从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的最高限额为5：1，其他企业债资比例的最高限额为2：1），关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，原则上不允许税前扣除。

③房地产企业在税前扣除方面具有相关特殊规定，根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）的规定，对于房地产开发企业，企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。

2. 法律依据

（1）财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税〔2008〕121号，为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除问题通知如下：

①在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：金融企业为5:1;其他企业为2：1。

②企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

③企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

（2）企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

①什么是关联方?《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定：企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：第一，在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；第二，直接或者间接地同为第三者控制；第三，在利益上具有相关联的其他关系。

②什么是权益性投资?企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

三、金融企业之间借款

（一）非关联企业

1. 企业所得税政策

（1）一般规定

需要符合企业所得税税法相关扣除规定，具体参照上文中《二、企业向非金融企业借款》的企业所得税政策。

（2）特殊规定

金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出可据实扣除。

2. 法律依据

根据《企业所得税法实施条例》（国务院令〔2007〕年第512号）第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

（二）关联企业

1. 企业所得税政策

（1）一般规定

需要符合企业所得税税法相关扣除规定，具体参照上文中《二、企业向非金融企业借款》的企业所得税政策。

（2）特殊规定

企业从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例，金融企业债资比例的最高限额为5：1，关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，原则上不允许税前扣除。

2. 法律依据

（1）财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税〔2008〕121号，为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除问题通知如下：

①在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：金融企业为5:1;其他企业为2：1。

②企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

四、 企业与企业无偿借款

（一） 企业所得税政策

企业与企业无偿借款业务中，借款方不涉及利息支出扣除问题，主要关注点为出借方将资金无偿让与他人使用是否属于企业所得税视同销售行为。

1.非关联企业无偿借款

（1）不视同销售

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条，企业所得税视同销售货物、提供劳务、转让财产的规定和第十八条利息收入的规定，资金有偿借贷取得的收入在企业所得税上属于利息收入范畴，不涉及销售货物、提供劳务、转让财产，因此资金无偿借贷也不涉及实施条例第二十五条所称的视同销售。

（2）视同销售

根据《企业所得税法实施条例》第十五条 ，企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入包括金融保险，金融保险主要是指金融业，包括银行业、证券业、保险业以及其他金融活动。如果将资金有偿借贷取得的收入在企业所得税界定为提供金融保险劳务范畴，就会涉及提供劳务，那么，资金无偿借贷也就会被视为无偿提供劳务而依据实施条例第二十五条界定为视同销售。

2.关联企业无偿借款

根据《税收征收管理法》第三十六条规定，公司向关联企业无偿提供资金借贷服务，未能按照独立企业之间的业务往来收取利息，因此而减少的应税收入或所得额，税务机关按照市场同期同类贷款利率水平进行调整。

（二）法律依据

1.《企业所得税法实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.《企业所得税法实施条例》第十五条：企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

3.《企业所得税法实施条例》第十八条：企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

4.《税收征收管理法》第三十六条：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

附：企业与企业借款汇总表

关联企业借款利息税前扣除

法律主观：借款利息支出税前扣除问题一直是纳税人关注的重点和难点。值此汇算清缴之际，本文提请纳税人关注以下几个问题。利息支出的会计和税法差异在会计处理上，企业发生的借款费用，无论是从金融机构还是非金融机构借款的利息，无论利率高低，均应按实际发生数予以资本化或者计入损益。而在税务处理上，并非实际发生的利息支出都可以作为财务费用扣除，税法对借款利息支出在扣除范围和标准上有严格限制，企业年度汇算清缴时要进行必要的调整。利息支出要取得合法凭证企业向非金融企业借款的利息支出应以何种单证作为税前扣除的合法凭证?根据《营业税暂行条例》和国家税务总局《关于印发〈营业税问题解答(之一)〉的通知》(国税函[1995]156号)的规定，贷款属于“金融保险业”税目征收范围，非金融企业或个人因贷款取得利息收入属于经营活动，应征收营业税。《发票管理办法》第十九条规定，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。因此，企业在向其他企业或个人借款发生的利息支出应凭发票作为税前扣除的合法凭证。在征管实务中，收取利息方无法开具发票的，一般要求收款方企业或个人到税务机关代开发票。企业应以相关协议作为支付利息的相关证明材料，协议中应明确约定利息所属时间、利息金额等内容。利息支出要区分具体用途根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条、第三十七条、第三十八条的规定，借款利息支出要区分具体用途。一是企业的利息支出是否是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，如果不是，则不允许在企业所得税税前扣除。二是企业的利息支出是否需要资本化，如果属企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资本的成本，按相关规定进行计提折旧、摊销或扣除。如果属于企业在生产经营过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除，包括非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。关联企业的认定和纳税调整如何认定关联方，《企业所得税法实施条例》第一百零九条进行了原则规定，即“关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：(1)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;(2)直接或者间接地同为第三者控制;(3)在利益上具有相关联的其他关系。”由于向关联方借款支付利息属于关联方交易，税法规定，企业不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权在业务发生年度起10年内进行合理调整，补缴利息收入的相关税金并计算利息。同时规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调查、调整。利息支出纳税调整方法如果企业存在向非关联方借款，又向关联方借款，既存在股东出资不到位，又存在向关联方借款债资比例超限情况，计算不得扣除的利息时，应分别计算。企业年度不得扣除的借款利息支出=因向非关联方的借款利率超限不得扣除部分+股东出资未到位因素的不得扣除部分+向关联方借款债资比例额超限不得扣除部分。综上所述，企业借款利息支出的所得税纳税调整，一要关注借款对象，是金融企业还是非金融企业或者个人;二要关注企业与贷款人之间是否存在关联关系;三要关注股东出资是否到位，关联债权性投资与权益性投资的比例限制问题。同时，把握税前扣除要凭合法有效凭证，即税务机关代开的发票，准确理解金融企业同期同类的贷款利率，掌握关联方的认定和特别纳税调整处理程序和方法，熟悉各种利息支出的计算方法。法律客观：《中华人民共和国税收征收管理法》第七十五条税务机关和司法机关的涉税罚没收入，应当按照税款入库预算级次上缴国库。